Nuevo Régimen de Inversiones

Introducción                                              

Continuando con las medidas del gobierno que tienen como objetivo el estímulo a las inversiones, fue publicado recientemente el Decreto N`268/020 el cual establece un nuevo régimen de promoción de inversiones que introduce importantes cambios a la normativa hasta ahora aplicable. En la presente entrega destacamos las principales modificaciones.

Principales modificaciones del nuevo régimen

Las inversiones computables pasan a ser las ejecutadas a partir del inicio del ejercicio de presentación de la solicitud de la declaratoria promocional, o en los seis meses anteriores al primer día del mes de presentación de dicha solicitud. El plazo máximo para las inversiones será de 10 años.

Las mejoras fijas en inmuebles de terceros serán elegibles siempre que se cuenten con un contrato con plazo remanente de al menos 3 años.

Los proyectos presentados bajo el nuevo régimen y hasta el 31/08/2023 podrán incluir inversiones en vehículos utilitarios y de pasajeros con motorización exclusivamente eléctrica, que se destinen directamente a la actividad de la empresa.

La matriz de indicadores cambia su ponderación, otorgándole mayor peso al empleo, a las exportaciones y a la descentralización.

El indicador Generación de Empleo pasa a considerar únicamente la carga horaria del trabajador, computando como un empleado a aquel que cumpla un régimen de 30 hs. semanales para trabajadores mensuales y 130 hs. mensuales para jornaleros. A los proyectos que se presenten antes del 31/12/2020 y que asuman un compromiso en este indicador se les otorgará un punto adicional.

También se establece un régimen simplificado de puntaje para el caso de elegir solamente el indicador empleo, que tiene en cuenta únicamente la cantidad de puestos de trabajo a crear.

Para el cómputo del indicador Aumento de Exportaciones, se establece un cuadro de puntajes por tramo de inversión.

Para el indicador Descentralización se establecen nuevos puntajes por departamento, asignándole nuevamente puntaje a Montevideo. Para proyectos turísticos desarrollados en ciertas zonas es posible obtener un mayor puntaje.

Las inversiones en Tecnologías Limpias y en I+D+I deberán ser ejecutadas en un plazo de 3 años.

Se crean nuevos Indicadores Sectoriales de acuerdo con el giro de actividad de la empresa.

El cumplimiento del cronograma de indicadores reduce el compromiso por parte de la empresa a 3 ejercicios en lugar de 5, y el incumplimiento se determina al finalizar el mismo. El margen de tolerancia aumenta al 20% del puntaje de la matriz de indicadores al finalizar el cronograma de cumplimiento.

Con relación a las Ampliaciones se deberá considerar el porcentaje que representan las nuevas inversiones sobre la inversión promovida según el siguiente detalle: a) hasta el 30%, no requiere de externalidades adicionales, b) entre 30% y 50%, se exigirá un incremento en el puntaje total de indicadores y c) superior al 50%, se considerarán como un nuevo proyecto.

La exoneración mínima de IRAE que otorga el régimen es de 30% para utilizar en un plazo de 4 años. Anualmente se puede exonerar hasta el 90% del impuesto a la renta a pagar.

Se establece que la empresa podrá suspender el plazo de exoneración por hasta 2 ejercicios.

Para los proyectos presentados hasta el 31/03/2021 el porcentaje de exoneración que se determine por aplicación de la matriz de indicadores se incrementará en un 20%. Lo anterior aplica para las inversiones ejecutadas hasta el 31/12/2021, siempre que las mismas representen al menos el 75% de la inversión total comprometida.

A su vez, las inversiones realizadas entre el 01/04/2020 y el 31/03/2021 se computarán por el 150% del monto invertido a los efectos de la exoneración de IRAE. Esto también aplica para las ampliaciones.

Se agrega la devolución de IVA por la adquisición de los bienes muebles destinados al proyecto de inversión, en adición a la devolución ya existente por la adquisición de materiales y servicios destinados a la obra civil.

En el periodo comprendido entre el 01/05/2020 y el 06/12/2020, las solicitudes de promoción de proyectos de inversión podrán optar por ampararse al nuevo régimen o al régimen anterior.

Comentarios finales 

El régimen establecido en el Decreto N`268/020 es claramente más beneficioso y flexible que el régimen anterior. Otorga una mayor relevancia al empleo y se reducen los compromisos a asumir por parte de las empresas. A su vez, se permite una mayor exoneración del IRAE y una mayor devolución de IVA. El nuevo régimen constituye un claro incentivo para los inversores.

Matriz General de Indicadores:

La siguiente matriz pondera la participación de los indicadores, asignando un puntaje en función de los resultados esperados del proyecto. Para acceder al régimen promocional, se exigirá alcanzar como mínimo 1 punto en la matriz (entre todos los indicadores sin considerar el indicador descentralización).

Matriz Simplificada de empleo:

Opción para aquellas empresas que opten por utilizar únicamente el indicador de Generación de empleo. Se definen 7 tramos de monto de inversión, asignándose el puntaje en función de un mínimo de personas por tramo para obtener el primer punto y luego un requisito de cantidad de personas dentro de cada tramo para la obtención de puntos adicionales.

El puntaje máximo es de 10 puntos.

El porcentaje de exoneración de IRAE y el plazo para la Matriz Simplificada, se expone a continuación:

Indicador Descentralización:

La puntuación del indicador depende del departamento donde se radica físicamente la inversión.

Para proyectos turísticos, se distinguen 6 centros turísticos donde se busca promover inversiones en alojamiento de alta categoría: Montevideo, Punta del Este y zona de influencia, costa Atlántica del departamento de Rocha, Ciudad de la Costa, Ciudad de Colonia y Termas.

El puntaje de este indicador es diferente si se cumple con determinadas prestaciones de servicios y alojamiento establecidas en la normativa.

Indicador Aumento de las exportaciones:

Clasificación del proyecto en función a la inversión elegible comprometida, estableciendo un monto mínimo por tramo para el computo del primer punto y un monto diferencial por tramo para la obtención de puntos adicionales, siendo 10 puntos el máximo para el indicador.

Indicador Investigación, Desarrollo e Innovación (I+D+i):

El indicador asigna 1 punto por cada 5% de participación de la inversión en I+D+i respecto a la inversión total del proyecto hasta un máximo de 10 puntos.

El primer proyecto presentado ante COMAP que cumpla las condiciones establecidas por la normativa sobre I+D+i obtendrá la totalidad del puntaje. Para los proyectos que cumpliendo exactamente con las mismas condiciones del concepto de I+D+i, se presenten dentro del año posterior, obtendrán el 70% del puntaje y los que se presenten con posterioridad al primer año y hasta el segundo, obtendrán el 30% del puntaje.

Cuadro comparativo:

TEMA	Régimen - Decreto 143/018	Nuevo Régimen - Decreto 268/020
Beneficiarios	Todas las empresas contribuyentes de IRAE, con excepción de la industria tabacalera y los entes autónomos y servicios descentralizados	Sujetos pasivos de IRAE, con excepción de entes autónomos y servicios descentralizados
Inversiones elegibles	Bienes muebles con valor unitario mínimo de UI 500	Bienes muebles con valor unitario mínimo de UI 500
		No son computables:
	Algunos vehículos no utilitarios son computables	a) los vehículos no utilitarios
		b) los vehículos adquiridos para ser arrendados
	Se prevén ciertas restricciones para las mejoras en inmuebles de terceros (contrato con plazo remanente mínimo de 5 años)	c) bienes inmuebles destinados a casa habitación
		Se prevén ciertas restricciones para las mejoras en inmuebles de terceros (contrato con plazo remanente mínimo de 3 años)
Inversiones computables	Todas las inversiones elegibles a realizar a partir de la fecha de presentación de la solicitud y previstas en el proyecto ante COMAP, por un plazo máximo de 5 años prorrogable bajo ciertas condiciones	a) Todas las inversiones elegibles ejecutadas a partir del inicio del ejercicio de presentación de la solicitud, o b) en los 6 meses anteriores al primer día del mes de presentación.
	Solamente una parte de las inversiones ejecutadas en los 6 meses anteriores al primer día del mes de presentación de la solicitud ante COMAP (20%)	Cronograma de inversiones: plazo máximo 10 años.
Evaluación por parte de la COMAP	La COMAP dispondrá de 60 días hábiles a partir de la fecha en que la Ventanilla Única le remita la documentación correspondiente	La COMAP dispondrá de 90 días hábiles a partir de la fecha en que la Ventanilla Única le remita la documentación correspondiente.
Matriz de indicadores	Existen 6 indicadores por un total de 130 puntos, pudiendo computar hasta un máximo de 10 puntos	Existen 6 indicadores por un total de 150 puntos, pudiendo computar hasta un máximo de 10 puntos
	Ponderación:	Ponderación:
	1) Generación Empleo - 40%	1) Generación Empleo - 50%
	2) Aumento de Exportaciones - 15%	2) Aumento de Exportaciones - 20%
	3) Descentralización - 10%	3) Descentralización -15%
	4) T+L - 20%	4) T+L - 20%
	5) I+D+i - 25%	5) I+D+i - 20%
	6) Indicador Sectorial - 20%	6) Indicador Sectorial -25%
Matriz simplificada	-	Se crea una matriz simplificada para aquellos proyectos que solo computen por generación de empleo
		Beneficio transitorio: 1 punto adicional al indicador para proyectos presentados hasta el 31/12/2020 si hay compromiso en incremento del mismo.
Generación de empleo	Solamente pondera a las personas por carga horaria (40 horas semanales para trabajadores mensuales o 173 horas jornaleros)	Solamente pondera a las personas por carga horaria (30 horas semanales para trabajadores mensuales o 130 horas jornaleros)
	Existen 4 colectivos con puntaje adicional	No hay incentivos por colectivos especiales
		Beneficio transitorio: 1 punto adicional al indicador para proyectos presentados hasta el 31/12/2020 si hay compromiso en incremento del mismo.
Exportaciones	Depende de la inversión elegible y el aumento de exportaciones (en dólares)	Se establece un cuadro de puntajes por tramo de inversión.
Situación inicial de exportaciones y empleo	Se determina como el promedio de los 12 meses previos a la presentación de la solicitud ante COMAP	Para empleo: promedio de los 12 meses previos a la presentación del proyecto o promedio de 12 meses previos a la fecha de la factura de inversión elegible más antigua (a elegir por inversor)
		Para exportaciones: total de exportaciones de los 12 meses previos a la presentación del proyecto o el total de exportaciones de los 12 meses previos a la fecha de la factura de inversión elegible más antigua (a elegir por el inversor)
Descentralización	En algunas condiciones pasa a ser un indicador no elegible	Indicador elegible en todos los proyectos
	Se requerirá la obtención de al menos 1 punto en el indicador de Generación de Empleo	Nuevos puntajes por Departamento
	Las inversiones localizadas en Montevideo no reciben puntaje	Las inversiones localizadas en Montevideo vuelven a obtener puntaje.
Tecnologías limpias	Se formará una comisión asesora específica que evaluará la pertinencia de considerar si un ítem de la inversión computa para este indicador	Lista taxativa. Deberán estar destinadas al giro de la empresa durante al menos 3 ejercicios a partir del ejercicio siguiente al de su adquisición.
Indicadores sectoriales	Sólo se puede optar por este tipo de indicador si se obtiene puntaje en alguno de los otros indicadores	Los proyectos podrán utilizar un indicador sectorial de acuerdo con el giro de actividad de la empresa
	Indicadores:	Indicadores:
	-Desarrollo del Mercado de Capitales (COMÚN)	-Mejora de la empleabilidad del personal (COMÚN)
	-Energías Renovables de Vanguardia (COMÚN)	-Diferenciación de productos y procesos (MEF/MGAP)
	-Formación Contínua y Capacitación (MEF/MINTUR/MGAP/MIEM)	-Índice de mantenimiento de actividad (MEF)
	-Diferenciación de Productos y Procesos (MEF/MGAP)	-Inversiones en generación de energía proveniente de fuentes renovables - Nivel tecnológico del producto elaborado (MIEM/MEF/MINTUR/MGAP)
	Servicios e Infraestructura (MINTUR)	-Servicios e infraestructura (MINTUR)
	-Certificación LEED (MINTUR)	-Certificación de edificios sostenibles - Certificación LEED (MINTUR)
	-Inversiones en Adaptación al Cambio Climático (MGAP)	-Inversiones en adaptación al cambio climático (MGAP)
	-Nivel Tecnológico del Producto Elaborado (MIEM)	-Encalado de suelos (MGAP)
	-Sectores y Tecnologías Estratégicos (MIEM)	-Contribución a las Exportaciones del Sector Agropecuario (MGAP)
	-Sello de Industria Nacional (MIEM)
Cronograma de indicadores	El plazo surge del mayor entre 5 años y el cronograma de inversiones previsto, el cual es prorrogable en ciertas condiciones	Plazo de 3 ejercicios  (sin considerar ejercicios menores a 12 meses) prorrogables en ciertas condiciones hasta 2 ejercicios adicionales.
	Las inversiones en Tecnologías limpias e I+D+i deben ejecutarse en los primeros 2 años del cronograma de inversiones previsto, prorrogables en ciertas condiciones	Las inversiones en Tecnologías limpias e I+D+i deben ejecutarse en los primeros 3 años del cronograma de inversiones previsto, prorrogables en ciertas condiciones hasta 5 años de la presentación del proyecto
Mantenimiento de bienes de activo fijo que fueron objeto de beneficios	Deberán mantenerse por el término de su vida útil, considerando a tales efectos los criterios fiscales o 10 años en el caso que la vida útil sea mayor	Deberán mantenerse por el término de su vida útil, considerando a tales efectos los criterios fiscales o 10 años en el caso que la vida útil sea mayor
	En caso de venta o sustitución de bienes promovidos antes de lo establecido, se deberá contar con autorización COMAP	En caso de venta o sustitución de bienes promovidos antes de lo establecido, se deberá contar con autorización COMAP
	No será necesaria la autorización de COMAP siempre que los bienes vendidos no representen más de un 5% de los bienes de activo fijo que fueron objeto de exoneraciones tributarias del proyecto. La desafectación de la inversión deberá informarse en la declaración jurada anual ante COMAP	No será necesaria la autorización de COMAP siempre que los bienes vendidos no representen más de un 5% de los bienes de activo fijo que fueron objeto de exoneraciones tributarias del proyecto. La desafectación de la inversión deberá informarse en la declaración jurada anual ante COMAP
Incumplimiento de indicadores	Todos los años a partir del segundo año del cronograma de indicadores se evalúa provisoriamente su cumplimiento	Al finalizar el cronograma de cumplimiento de los indicadores se controlará el nivel de cumplimiento de los compromisos
	El incumplimiento definitivo se configura al finalizar el cronograma de indicadores
Margen de tolerancia	Se admite un margen de tolerancia del 10% sobre el puntaje de la matriz de indicadores aplicable para cada año del cronograma de indicadores y al finalizar el mismo	Se admite un margen de tolerancia del 20% sobre el puntaje total de la matriz de indicadores al finalizar el cronograma de cumplimiento
Ampliaciones	Se pueden presentar ampliaciones por hasta el 20% del monto de la inversión, incrementando proporcionalmente los compromisos respecto a los indicadores considerados	a) hasta el 30% del monto de la inversión promovida, sin externalidades adicionales
		b) entre 30% y 50% del monto de la inversión promovida, se exigirá un incremento en el puntaje total de indicadores de la matriz antes de la ponderación
		c) superior al 50% del monto de la inversión promovida, se considerarán como un proyecto nuevo
Exoneración de IRAE	Exoneración resultante de aplicar la matriz de indicadores con un mínimo de 20%.	Exoneración resultante de aplicar la matriz de indicadores con un mínimo de 30%.
	Plazo mínimo para utilizar el beneficio de 3 ejercicios.	Plazo mínimo para utilizar el beneficio de 4 ejercicios.
	Anualmente se podrá exonerar el menor entre:	No podrá exceder el 100% del monto efectivamente invertido
	a) el monto de la inversión ejecutada multiplicada por el porcentaje de exoneración	Anualmente no podrá exceder el 90% del impuesto a pagar en cada uno de los ejercicios comprendidos en la declaratoria promocional
	b) el 60% de IRAE del ejercicio para empresas en marcha y 80% para empresas nuevas
	La empresa podrá suspender el plazo de exoneración por hasta 1 ejercicio en caso de haber obtenido por resolución un plazo de hasta 5 ejercicios o por 2 ejercicios (consecutivos o no) para el caso de haber obtenido por resolución un plazo de 6 ejercicios o más	La empresa podrá suspender el plazo de exoneración por hasta 2 ejercicios (consecutivos o no)
IVA	Devolución del IVA por la adquisición en plaza de materiales y servicios destinados a la obra civil promovida.	Devolución del IVA por la adquisición en plaza de materiales y servicios destinados a la obra civil y de los bienes muebles destinados al proyecto de inversión.
Beneficios para micro y pequeñas empresas	Configuran como MYPE aquellas que no superen los 19 empleados ni UI 10 millones de facturación anual	Configuran como MYPE aquellas que no superen los 19 empleados ni UI 10 millones de facturación anual
	20% adicional de beneficio de IRAE (la exoneración no podrá superar el 100% de la inversión elegible)	10% adicional de beneficio de IRAE (la exoneración no podrá superar el 100% de la inversión elegible)
	Se adicionará un ejercicio al plazo de exoneración de IRAE	Se adicionará un ejercicio al plazo de exoneración de IRAE
Beneficios para usuarios de parques industriales y científico -tecnológicos	Aplica tanto a parques industriales como a parques científico-tecnológicos	Aplica tanto a parques industriales como a parques científico-tecnológicos
	Incremento del 15% en la exoneración de IRAE y el plazo de utilización para actividades industriales señaladas en el decreto	Incremento del 15% en la exoneración de IRAE y el plazo de utilización para actividades industriales señaladas en el decreto
	Incremento del 5% en la exoneración de IRAE y el plazo de utilización para el resto de las empresas habilitadas como usuarios de parques industriales y parques científico-tecnológicos	Incremento del 5% en la exoneración de IRAE y el plazo de utilización para el resto de las empresas habilitadas como usuarios de parques industriales y parques científico-tecnológicos
	Se otorgan créditos fiscales por los aportes patronales durante el período de 5 años.	Se otorgan créditos fiscales por los aportes patronales durante el período de 3 años.
Beneficios transitorios	Por Dec. 218/018 hasta 28/02/19 se otorga un 10% de incremento de exoneración al resultado de la matriz de indicadores	Hasta 31/03/2021 se otorga un 20% de incremento en el porcentaje de exoneración obtenido de la matriz de indicadores.
	Las inversiones realizadas entre el 01/03/2018 y el 28/02/2019 se computan por el 120% del monto invertido a los efectos de la exoneración de IRAE	Las inversiones realizadas entre el 01/04/2020 y el 31/03/2021 se computan por el 150% del monto invertido a los efectos de la exoneración de IRAE
	Para ampliaciones hasta 28/02/19 beneficio adicional de 10%	Para ampliaciones hasta 31/03/2021 beneficio adicional de 20%

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